Недавно Верховная Рада ратифицировала Многостороннюю конвенцию по выполнению мероприятий, касающихся соглашений о налогообложении. Ее цель — противодействие размыванию налоговой базы и выведению прибыли из-под налогообложения (далее — многосторонняя конвенция MLI). Этот документ еще должен подписать Президент, а потом у бизнеса будет три месяца до вступления в силу. Однако юристы советуют готовиться к грядущим изменениям уже сейчас.

Что происходит

Страны-члены Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) давно пытаются бороться с международными схемами по оптимизации налогообложения. С этой целью они разработали План действий для борьбы с размыванием базы и выводом прибыли из-под налогообложения (далее — План действий BEPS).

Из-за пробелов и несогласованности в национальном и международном налоговом законодательстве компании уменьшают или избегают обязательств по уплате налога на прибыль. Чтобы увеличить поступления в бюджет 1 января 2017 Украина присоединилась к Программе расширенного сотрудничества в рамках этой инициативы ОЭСР.

Жизнь по BEPS: во сколько украинцам обойдутся белые доходы

Из 15 шагов плана действий BEPS, покрывающих разные сферы противодействия агрессивному налоговому планированию Украина обязалась выполнить четыре (минимальный стандарт):

  • Шаг 5: «Совершенствование мер борьбы с налоговыми злоупотреблениями».
  • Шаг 6: «Недопущение злоупотребления льготами, предусмотренными двусторонними соглашениями».
  • Шаг 13: «Рекомендации о документации по трансфертному ценообразованию и раскрытии информации по странам».
  • Шаг 14: «Совершенствование процедуры взаимного согласования путем разрешения споров».

Что для этого нужно

Но, чтобы выполнить Шаг 6 и Шаг 14, понадобилось бы пересматривать конвенции об избежании двойного налогообложения по каждой стране отдельно. Подписание протоколов и дальнейшая их ратификация в парламенте грозили растянуться на многие годы. Чтобы ускорить этот процесс и был разработан 15-й шаг Плана действий BEPS — MLI.

«Ратифицировав конвенцию MLI, мы сможем оперативно изменить большинство международных договоров, уменьшив перемещение украинского капитала в юрисдикции с низким уровнем налогообложения с целью минимизации налоговых обязательств, что, в свою очередь, будет способствовать увеличению доходов бюджета», — заверил замминистра финансов Сергей Верланов.

Так Украина сможет одновременно внести изменения во все или некоторые действующие конвенции об избежании двойного налогообложения.

Как это будет работать

По информации компании Deloitte в Украине, сейчас 87 стран являются участниками Конвенции MLI (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent BEPS). После подписания закона о присоединении к MLI Президентом Украины ратификационная грамота направляется на хранение депозитарию ОЭСР. Она вступает в силу через три календарных месяца, начиная со дня передачи на хранение.

Как в Украине внедрят шаги BEPS и поборют выведение прибыли из-под налогов - фото 2

Каждая страна-участник выбирает, какие именно положения двусторонних налоговых соглашений будут меняться, и в каком объеме, то есть, выражает свою позицию.

Налоги на «простой» и тюрьма за ЕСВ: как правительство закроет пенсионную дыру

Как пояснила UBR.ua младший юрист ЮФ «Мисечко и партнеры» Ирина Низькая, MLI применяется к определенному двустороннему договору между странами только при соблюдении таких условий:

  • оба государства ратифицируют MLI;
  • оба государства-участники этого налогового договора сообщат ОЭСР о своем желании обновить такой договор из-за действия MLI.

«Украина заявила об изменениях во всех 77 налоговых договорах, подписанных ею. При этом некоторые страны (например, Австрия, Нидерланды, Испания и Норвегия) не внесли налоговые договора с Украиной в перечень тех, на которые они хотят распространить действие Многостороннего конвенции. Таким образом, на налоговые договора Украины с этими странами MLI пока не будет влиять», — говорит Низькая.

Особенностью MLI является то, что во время подписания страны могут выбрать различные положения среди нескольких предложенных вариантов. Избранные положение направляются странами в адрес ОЭСР как Депозитария.

Позиции стран-сторон налогового договора должны совпадать по каждому конкретному изменению, чтобы оно могло применяться к такому налоговому договору. Для упрощения этого процесса ОЭСР на своем сайте размещает информацию о странах, присоединившихся к MLI, и об их конкретных намерениях в налоговом регулировании с конкретными странами.

Поэтому быстрее всего вступят изменения там, где страны выбрали аналогичный инструмент, что и Украина, среди всех предложенных MLI.

«Украинскому бизнесу стоит проанализировать влияние MLI в каждой отдельной юрисдикции, в которой украинский бизнес ведет деятельность, а также ознакомиться и проанализировать меры, которые Украины планирует применять в будущем на основании MLI», — советует юрист.

Что принимает Украина

MLI существенно повлияет на налогообложение пассивных доходов (дивидендов, процентов, роялти) с источником происхождения из Украины, которые выплачиваются в пользу нерезидентов. А также на налогообложение прироста капитала от продажи корпоративных прав украинских компаний, стоимость которых сформирована преимущественно за счет недвижимого имущества. Отдельно стоит упомянуть и налогообложение постоянных представительств (ПП).

8 шагов BEPS: чего ждать украинскому бизнесу до конца года

Менеджер КPMG в Украине Анастасия Мосунова рассказала UBR.ua о минимальном стандарте и опциональных положениях MLI, которые выбрала Украина.

Минимальный стандарт — положения, которые будут применяться ко всем конвенциям, которые Украина включила в свою MLI позицию, при условии, что соответствующие государства включили Конвенцию с Украиной в свои позиции, в частности:

MLI дополнит конвенции «тестом основной цели» (Principal Purpose Test), в соответствии с которым плательщики налога смогут применить льготные ставки по конвенциям только при условии, что получение таких льгот — не основная цель проводимых операций.

MLI усовершенствует процедуру взаимного согласования споров, если действия стран – участниц конвенции привели к налогообложению не в соответствии с положениями такой конвенции. Плательщики налогов смогут обратиться к компетентным органам каждой из стран – участниц конвенции для такого согласования.

Как в Украине внедрят шаги BEPS и поборют выведение прибыли из-под налогов - фото 3

Справка

Минимальный стандарт MLI будет распространяться на Конвенции с 44 юрисдикциями (по состоянию на 18 марта 2018 года):

  1. Болгария,
  2. Канада,
  3. Кипр,
  4. Чехия,
  5. Дания,
  6. Финляндия,
  7. Венгрия,
  8. Исландия,
  9. Мальта,
  10. Армения,
  11. Бельгия,
  12. Хорватия,
  13. Египет,
  14. Эстония,
  15. Франция,
  16. Греция,
  17. Индия,
  18. Ирландия,
  19. Израиль,
  20. Италия,
  21. Япония,
  22. Люксембург,
  23. Португалия,
  24. Швеция,
  25. Турция,
  26. ОАЭ,
  27. Великобритания,
  28. ЮАР,
  29. Словения,
  30. Словакия,
  31. Сингапур,
  32. Сербия,
  33. Саудовская
  34. Аравия,
  35. Россия,
  36. Румыния,
  37. Польша,
  38. Пакистан,
  39. Мексика,
  40. Литва,
  41. Латвия,
  42. Корея,
  43. Казахстан,
  44. Китай.

К чему готовиться бизнесу

На практике, наибольшее значение для украинского бизнеса будет иметь «тест основной цели». После вступления MLI в силу, так называемые back-to-back структуры (когда иностранный банк выдает кредит украинской компании под залог денег на счету ее оффшорной компании), с использованием промежуточных номинальных компаний не пройдут этот тест.

Под соусом валютной либерализации украинцы получат «налоговые сюрпризы»

Речь идет о промежуточных фирмах типа IP (Intellectual Property или IP Box режим на Кипре), холдинговых или финансовых компаний группы, у которых в стране регистрации нет экономического присутствия, либо оно минимально. И нет иного объяснения для существования такой структуры, кроме как получение льгот по конвенции.

«Фактически, украинские компании, которые выплачивают доходы в пользу иностранных промежуточных IP, холдинговых и/или финансовых компаний группы должны будут помимо прохождения теста «бенефициарного собственника», также пройти тест «основой цели». Что на практике может быть проблематично или даже невозможно», — считает Анастасия Мосунова.

Таким образом, украинские компании уже сегодня должны проанализировать свои иностранные структуры и быть готовыми обосновать и подтвердить экономическую целесообразность как самой операции, так и структуры, которая в ней участвует: факт осуществления реального управления и контроля такой компанией, наличие реального офиса, квалифицированного персонала, адекватных расходов.

На что это повлияет

Опциональные положения MLI, выбранные Украиной, в первую очередь повлияют на налогообложение доходов украинского бизнеса от торговой деятельности, в частности связанной с дистрибуцией товаров и осуществлением закупок, а также проведением строительных работ в иностранных юрисдикциях.

Новый налоговый закон о богатых сделает из банкиров полицейских

В частности, конвенции будут изменены или дополнены правилами противодействия искусственному избеганию статуса постоянного представительства (ПП) с помощью агентских соглашений и аналогичных стратегий. А также правилами противодействия искусственному избеганию статуса ПП с помощью дробления контрактов.

Кроме того, MLI изменит правила применения исключений по видам деятельности, которые не приводят к возникновению статуса ПП.

Изменятся и правила налогообложения прироста капитала от отчуждения акций/ долей в компаниях, которые владеют недвижимостью (так называемых real property rich в компаниях).

Как в Украине внедрят шаги BEPS и поборют выведение прибыли из-под налогов - фото 4

Справка

Опциональные положения MLI будут распространяться на конвенции с 27 юрисдикциями (по состоянию на 18.03.2018):

  1. Армения,
  2. Бельгия,
  3. Хорватия,
  4. Египет,
  5. Франция,
  6. Индия,
  7. Ирландия,
  8. Израиль,
  9. Италия,
  10. Япония,
  11. Португалия,
  12. Турция,
  13. Великобритания,
  14. ЮАР,
  15. Словения,
  16. Словакия,
  17. Сербия,
  18. Саудовская Аравия,
  19. Россия,
  20. Румыния,
  21. Мексика,
  22. Литва,
  23. Казахстан,
  24. Мальта,
  25. Эстония,
  26. Греция,
  27. Россия.

Как это на практике

Например, если у украинской компании есть торговые представители в иностранных юрисдикциях, которые ищут клиентов и согласовывают с ними условия контрактов по продаже товаров. И впоследствии такие контракты только формально подписываются между украинской компанией и иностранным клиентом без внесения существенных правок.

Так вот такая деятельность может быть признана ПП украинской компании в иностранной юрисдикции. В результате ПП украинской компании может быть доначислен налогооблагаемый доход в размере маржи трейдера, заработанной от продажи таких товаров.

Другой пример: осуществление украинской компанией закупочной деятельности через офис в иностранной юрисдикции не повлечет возникновение ПП, только если такая деятельность является для нее вспомогательной.

«Если иностранные налоговики при анализе бизнес-модели группы придут к выводу, что закупочная деятельность офиса украинской компании не имеет вспомогательный характер, такой офис может быть признан ПП с доначислением ему налогооблагаемого дохода. Скажем, части прибыли украинской компании от продажи товаров, приобретенных таким офисом в иностранной юрисдикции, или брокерского вознаграждения, которое бы заработало такое ПП, если бы было независимой закупочной компанией (в зависимости от налоговых правил, действующих в соответствующей юрисдикции)», — пояснили UBR.ua в КPMG в Украине.

Таким образом, новые правила налогообложения ПП могут значительно увеличить налоговое бремя украинского бизнеса, который ведет бизнес за рубежом, и могут требовать пересмотра существующих бизнес моделей.

«Например, если взять среднестатистический агрохолдинг любой товарной группы, то общие подходы сводятся к формированию максимально простой и прозрачной структуры — без «прокладок», промежуточных звеньев и фирм-посредников в цепочке производство-торговля-конечный потребитель», — сказал UBR.ua партнер К.А.С. Group, управляющий партнер АК «Прайм» Татьяна Кузьмич.

ГФС штурмует бизнес, доначисляя налоги. Сколько придется доплатить

По ее словам, для производителя важно совпадение географического места фактического производства готового продукта с юрисдикцией компании-производителя. У торговых фирм — наличие таких важных составляющих как руководящий состав, местонахождение офиса как центра принятия решений в заявленной юрисдикции.

Как в Украине внедрят шаги BEPS и поборют выведение прибыли из-под налогов - фото 5

Результат такого переформатирования подталкивает собственников к открытию не только новых торговых площадок за границей, но и целых производственных комплексов.

Важные нюансы

При этом, существуют свои особенности для вступления в силу положений MLI, которые распространяются на налогообложение операций отдельными налогами. В частности, положения MLI будут применяться:

  • к налогам на доходы нерезидентов — начиная с 1 января года, следующего за годом вступления в силу MLI для стран – участниц соответствующей конвенции;
  • к другим налогам — после завершения 6-месячного периода с даты вступления в силу MLI для последней из стран-участниц соответствующей конвенции.

MLI применяется к конвенциям с учетом соответствующих Протоколов (в случае их наличия), при условии, что государства включили соответствующие Конвенции, а также Протоколы к ним, в свою MLI позицию.

При этом, государства могут включить в свою MLI позицию как Протоколы, которые подписаны и вступили в силу, так и Протоколы, которые подписаны, но вступление в силу которых ожидается.

К примеру, Украина включила в свою MLI позицию Конвенцию между нами и Великобританией, а также Протокол к Конвенции, который был подписан 9 октября 2017, однако, на сегодняшний день, не вступил в силу.

Хотите первыми получать важную и полезную информацию о ДЕНЬГАХ и БИЗНЕСЕ? Подписывайтесь на наши аккаунты в мессенджерах и соцсетях: Telegram, Twitter, Google+, Facebook, Instagram.

Теги: налоги налогообложение налоговая база налог на прибыль предприятий оэср beps MLI бизнес оффшоры офшоры вывод капитала постоянное представительство
Источник: Украинский Бизнес Ресурс Просмотров: 1784
Загрузка...
Загрузка...